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真题盘点:2020年注册会计师《税法》综合题答案及解析

来源:懂视网 责编:LH2022 时间:2021-12-31 16:41:34
导读注册会计师是通过注册会计师执业资格考试并取得注册会计师证书在会计师事务所执业的人员,英文全称Certified Public Accountant,简称为CPA。注册会计师主要是从事社会审计、中介审计、独立审计的专业人士。

1.某位于市区从事机械制造的居民企业为增值税一般纳税人,其自行核算的2019年度主营业务收入为10000万元,其他业务收入为2000万元,投资收益1500万元,发生主营业务成本7000万元,其他业务成本1400万元,税金及附加510万元,管理费用650万元,销售费用2340万元,财务费用900万元,营业外支出180万元,企业自行计算的会计利润总额为520万元。2020年3月经聘请的会计事务所审核,发现下列情况:

(1)将自产的产品用于对外投资,该产品同期同类市场价格为200万元(不含增值税),成本为140万元,该项业务未进行账务处理。

(2)其他业务收入中包含了出租旧厂房的不含税年租金收入200万元,该项收入未交房产税。

(3)投资收益中包含境内子公司分回股息50万元和国债利息收入10万元。

(4)管理费用中含新产品研究开发费用60万元、业务招待费50万元,以及尚未取得发票的会议支出20万元。

(5)销售费用中含广告费和业务宣传费1900万元。

(6)财务费用中含用于厂房建造的金融机构贷款利息支出20万元,该厂房尚未交付使用。

(7)全年计入成本费用的实发合理工资总额2500万,发生职工福利费支出300万元,工会经费56万元,职工教育经费160万元,为职工支付商业保险费50万元。

(8)11月购进安全生产专用设备一台,增值税专用发票上注明金额200万元,税额26万元,当年已计提累计折旧8万元,企业选择将其一次 性在企业所得税前扣除。

(其他相关资料:该企业产品适用的增值税税率为13%,发生的工会经费取得相关收据,购入的安全生产设备在企业所得税优惠目录内,2019年欠缴税款已于汇算清缴前期补缴)。

要求:根据上述资料,按照下列顺序计算回答问题,如有计算需计算出合计数。

(1)计算业务(1)应调整的增值税。

(2)计算业务(1)应调整的城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加

(3)计算业务(2)应缴纳的房产税。

(4)计算业务(3)应调整的应纳税所得额。

(5)计算业务(4)应调整的应纳税所得额。

(6)计算业务(5)应调整的应纳税所得额。

(7)判断业务(6)建造厂房的贷款利息支出计入财务费用是否正确,并说明理由。

(8)计算业务(7)应调整的应纳税所得额。

(9)判断业务(8)中购进设备在企业所得税前一次 性扣除是否合理,并说明理由。如果合理,计算应调整的应纳税所得额。

(10)计算调整后的会计利润。

(11)计算应纳税所得额。

(12)计算应缴纳的企业所得税。

【答案及解析】

(1)业务(1)应调整的增值税=200×13%=26(万元)

将自产的产品用于对外投资,应视同销售缴纳增值税。

(2)业务(1)应调整的城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加合计=26×(7%+3%+2%)=3.12(万元)

(3)业务(2)应缴纳的房产税=200×12%=24(万元)

(4)业务(3)应调减的应纳税所得额=50+10=60(万元)

国债利息收入和符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税。

(5)新产品研究开发费用应调减的应纳税所得额=60×75%=45(万元)

业务招待费双限额:(10000+2000+200)×5‰=61(万元)和50×60%=30(万元);

可扣除业务招待费30万元,业务招待费应调增的应纳税所得额=50-30=20(万元)

会议支出20万元尚未取得发票,税前不得扣除,全额纳税调增。

业务(4)应调减的应纳税所得额=45-20-20=5(万元)

(6)广告费和业务宣传费税前扣除限额=(10000+2000+200)×15%=1830(万元)<1900万元,业务(5)应调增的应纳税所得额=1900-1830=70(万元)。

(7)业务(6)建造厂房的贷款利息支出计入财务费用不正确。

理由:企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计入有关资产的成本。(应当调增会计利润20万元)

(8)职工福利费税前扣除限额=2500×14%=350(万元)>300万元,无须纳税调整。

工会经费税前扣除限额=2500×2%=50(万元),应调增应纳税所得额=56-50=6(万元)

职工教育经费税前扣除限额=2500×8%=200(万元)>160万元,无须纳税调整。

企业为投资者或者职工支付的商业保险费不能税前扣除,应调增应纳税所得额50万元。

业务(7)应调增的应纳税所得额=50+6=56(万元)

(9)业务(8)中购进设备在企业所得税前一次性扣除合理。

理由:企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次 性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。

业务(8)应调减的应纳税所得额=200-8=192(万元)

(10)调整后的会计利润=520+200-140-3.12-24+20=572.88(万元)

(11)应纳税所得额=572.88-60-5+70+56-192=441.88(万元)

(12)应缴纳的企业所得税=441.88×25%-200×10%=90.47(万元)。

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